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4月1日～18日，環境保護稅首個征期。全國共有24.46萬戶納稅人完成申報，共計申報應納稅額66.6 億元，扣除減免，實際應征稅額44.6億元。

排污費改稅，經過反復論證，這一步走得非常堅定。

征期，是一個標志，納稅人必須在征期內完成納稅申報，這是由法律規范的。這個標志，也正體現出費改稅的兩個核心變化：一是納稅人自己申報，強調排污單位“污染者付費”的主體責任；二是必須在征期內申報，有了剛性的時間要求。過了征期，排污單位仍沒繳稅的，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。這將由征稅系統自動生成，沒有商量余地。對排污單位來說，這是重大改變。過去那種排污費拖著繳、環保部門追著算的局面， 宣告結束。

《環境保護稅法》，是我國首部專門體現“綠色稅制”、推進生態文明建設的單行稅法，是落實黨的十八屆三中、四中全會精神的重大舉措，是十八屆三中全會提出“落實稅收法定原則”改革任務后制定的第一部稅法。

《環境保護稅法》頒布一年多來，媒體一直非常關注，從多方面做了解讀。而比媒體更上心的，是排污單位，是稅務機關，當然，還有收了近40 年排污費的環保部門。企業申報、稅務征收、環保協同、信息共享，這是環境保護稅法設計的征管模式。作為一個專業稅種，企業、稅務機關、環保部門，三個主體，缺一不可。面對費改稅的重大轉變，三方都需要適應。

如果說過去一年，大家是在討論，期待，那么現在，就要進入實操層面了，真刀真槍，在15 天之內，打好第一場硬仗。在這場戰役中，稅務機關高度重視，環保部門緊密配合，培訓納稅人，啟用新平臺。對于一些操作性問題，有關部門迅速響應，先后就納稅申報表、計算污染物排放量的排污系數和物料衡算方法、環境保護稅有關問題等發布公告和通知，非常務實高效。

第一個征期完成之后，有必要再次審視費改稅這一重大變革，全面加深認識，確保平穩過渡。

性質變了，并非徹底否定，某種程度上被視作一種“正名”和回歸

有豐富的制度積累、堅實的實踐基礎

環境保護稅是從排污收費制度改來的。這個改字，說明環境保護稅有基礎，不僅不是另起爐灶、不是從零開始，而且有豐富的制度積累、堅實的實踐基礎。

作為環境保護稅的基礎，排污收費制度已經實行了近40 年。從《排污費征收使用管理條例》頒布算起，也近15 年。多年的實踐基礎，足以讓這一制度的優勢充分成長。同時，隨著形勢的變化， 排污收費制度存在的種種不適應， 也逐漸暴露出來。克服這些不適應，最好的辦法不是改內容，而是改制度，使排污收費制度的核心智慧與近40 年磨合所形成的正向慣性，作為法律固定下來，同時， 又能使排污收費制度存在的問題自然地不再是問題。

近40 年來，排污收費累計涉及1400 萬戶排污單位，收費共計3000 多億元。這些費用專項用于環境污染防治，為環境保護發揮了積極作用。其中，環保部門不斷調整、磨合，積累了大量基礎資料，為制度的完善不斷修補， 政策、法規、標準和工作制度體系全面發展。

這些完善主要體現在三個方面：一是排污收費標準不斷調整， 實現了以當量為計費單位，完成了四個轉變，即由超標收費轉為排污收費，由單一濃度收費轉向濃度與總量相結合，由單因子收費轉為多因子收費，由低收費標準轉向補償治理成本的目標收費； 二是征收使用實行收支兩條線管理；三是構建強有力的監督和保障體系，突出了審計監督。

這些成果是環境保護稅的基礎，甚至是接近完整的形態。這是其他任何一個新稅種設立時， 難以具備的得天獨厚的優勢。

改，是在繼承中發揚，在某種意義上，繼承的成分更濃。排污費改稅，制度內核依然保留， 一些主要內容基本沒變。具體來說，環境保護稅框架至少有以下四方面，與原來的排污收費制度基本一致。

一是納稅人主體，與排污收費制度一致，都是直接向環境排放應稅污染物的企業事業單位和其他生產經營者。

二是征稅稅目，基本與原排污費征收對象一致，主要還是四大類，即大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。其中，后兩項有較大調整。固體廢物的范圍， 從原來的危險廢物擴大到所有固體廢物；而噪聲的范圍縮小到只有工業噪聲。

三是計稅單位，基本源于原排污費計費辦法，對大氣污染物、水污染物沿用并擴大了污染物當量值表的范圍，以排放量折合的污染當量作為計稅依據。

四是稅額標準，以原排污費收費標準為基礎設置，以排污費收費標準作為稅額下限，即大氣、水污染物稅額分別為每污染當量1.2 元和1.4 元，各省份可自行提高標準，最高可提至10 倍。

既然有如此堅實的基礎，為何非改不可？為了更加剛性，更加規范，更高效率——為了更好地保護和改善環境，減少污染物排放，推進生態文明建設——這正是《環境保護稅法》第一條所述的立法目的。

有評論說，我國實行多年的排污費制度，從性質上看，本就不像行政規費，更像是稅收。從這個意義上看，費改稅實際上是一種“正名”，一種回歸。

稅負平移原則，但又不僅僅是形式平移

是選擇多排放、多繳稅，還是投入污染治理、少繳稅？取決于企業能否算清長遠賬

對排污單位而言，開征環境保護稅，不是新增一個支出項目。用專業術語來表達，即“稅負平移”。這里的關鍵詞是“移”。沒有新增名目，只是對接部門變了，繳納名稱變了。

之所以采用“移”的方式， 主要是考慮到開征環境保護稅的環保意義遠大于財政意義。國家稅務部門有關負責人表示，環境保護稅的收入規模在稅收總收入中占比很小，多數地方不到1%， 開征環境保護稅，不是為了增加財政收入，而是構建綠色稅制， 發揮稅收杠桿調節作用，引導企業既算經濟賬，也算環保賬。

對企業來說，移，卻又不僅僅是形式平移。企業的繳稅金額與排污費相比，究竟是多了還是少了？既與各省級地方政府有關， 還與企業自身排放有關。

與各省級地方政府的關系在于，稅額調整機制為，國家定底線，地方可上浮。各省份調整后， 出現了三個梯隊。在第三梯隊， 稅額標準相當于完全平移，采用了原排污收費的標準，企業稅負基本不變，如果實施清潔生產， 還會降低不少。第一、二梯隊共有省份20 個，占全國六成多，稅額標準普遍提高了。其中，第一梯隊有6 個省份，代表當屬北京， 稅額標準設定為稅法規定的最高值，10 倍于最低值。同時，河北、江蘇等地在省內不同區域，確定了差異化的稅額，內蒙古、上海、重慶、云南4 個省份，稅額將分年逐步提高。

特別地，過去，四項主要污染物收費標準較高，其他污染物標準并不高，而改稅后，是統一調至較高值，恐怕會有不少企業因此需要增加支出。

許多企業主表示稅太高。在中國人民大學環境學院學術委員會主任馬中看來，即使標準提高了，依然達不到和勞動、技術、能源等要素成本相當的程度。即使在現行稅率基礎上，再提高2～4 倍，也在企業和國民經濟的承受范圍之內。以2015 年為例，排污收費額為173 億元，僅占規模以上工業企業主營收入比重的0.02%。

事實上，多數省份在2014 年前后已經提高了排污費標準，改稅后是進一步固化或再提。以北京為例，收排污費時標準已是國家標準的8 倍。如果企業排放不變，改稅后可能比排污費提高約20%。而之所以提高稅額，目的很明確，就是要促使排污單位加大環境治理，倒逼高污染、高耗能產業轉型，推動經濟結構調整和發展方式轉變，將環境外部成本內生化。有熱力公司算過賬，煤改氣以后，環境保護稅負就可以降低80%。在北京，開征環境保護稅首個季度，約有60 多戶企業已經改變了污水排放方式， 由向環境直排改為排向污水集中處理場所。

平移之后，企業稅負與排污費相比，究竟輕了還是重了？決定權在企業。環境保護稅的正向激勵機制是，多排多征、少排少征、不排不征和高危多征、低危少征。其中強化了三個政策導向，即鼓勵清潔生產、集中處理、循環利用，列處其中的企業，稅負將降低或免征。

是選擇多排放、多繳稅，還是投入污染治理、少繳稅？企業自己要算清長遠賬，從經濟上權衡繳稅支出和治污投入的得失。同樣的資金，與其為排污繳稅， 不如投入到自身污染治理。如此一來，污染少了，稅負低了，總賬賺了。要能算明白這筆賬，也就實現了環境保護稅設置的初衷。

很多企業已經算清了長遠賬。數據顯示，首季環境保護稅減免稅優惠惠及約3.5 萬戶納稅人， 減免稅額占申報應納稅額比重的近1/3，較去年同期排污費減征額有較大幅度提高。

不是簡單變化，行政行為變成法律約束，納入稅收統一管理體系

從事前核定變為事前申報+ 事后審核，明確了排污者主體責任

收費屬行政行為，稅收是法律要求，這是二者的本質區別。從費到稅，關鍵在變，而且不是簡單的變，此變乃質變。

從制度本質上看，從行政行為變成了法律約束。不繳稅，不行； 不按期繳，也不行。征收依據的地位變了，有法律授權，受法律約束，更加剛性。稅收征管法賦予的各種強制執行措施和保全措施，可以提供法律保障。征稅很重要的一個概念是征期，按季申報征期為15 天。在這15 天之內， 企業可以網上申報，一旦過了征期，只能到地稅機關申報，且系統會自動計算滯納金。如果企業不按期繳稅甚至偷稅，躲得過初一，躲不過十五，只要被稅務機關發現，將追繳不繳或者少繳的稅款和滯納金，并可處以罰款， 構成犯罪的，還要被追究刑事責任，這比排污費謊報瞞報、拒不繳納的處罰，威懾力大大提高。

從制度設計來看，核心環節從環保部門的事前核定，轉變為納稅人事前申報+ 稅務部門事后審核。通俗地講，就是由環保部門開單子，變成了納稅人報單子。以守法為基礎，以排污者為主體， 改變了排污收費征收環節的責任倒置，可謂環境管理的重大突破。過去的排污費征收，核心環節是環保部門的事前核定，全靠環保部門忙乎，不僅難以實現，也不科學， 還不利于對排污者追責，是典型的責任倒置。征稅，則完全不同。納稅人有如實申報應稅事項的義務，計稅依據的舉證責任在于納稅人，自己要認真計算，自行申報。稅務部門首先相信其申報真實， 事后可以稽查。稽查出問題，可以視為偷稅漏稅，可以追繳和處罰。征稅的有效性高了，征管成本低了；排污者主體責任明確了， 環保部門的行政資源釋放了。

從管理角度看，制度性腐敗因素消除了。在排污收費制度逐漸顯現的多項缺陷中，有一項就是略顯隨意。由于沒有剛性約束， 地方政府和部門干預時有發生， 某種程度上的自由裁量，給排污收費人員帶來了執行困境。還有一些地方在招商引資中，常將減免排污費作為優惠政策。而稅則有法律予以規范，一般情況下任何部門都無權擅自減免，即使特殊情況需要減免的，也有嚴格的審批程序并記錄在案，否則就是觸犯法律。

從操作細節來看，環境保護稅報表優化了原排污費申報表， 也是為了不給企業增加填報負擔。排污費申報表是按行業分類的， 環境保護稅報表調整為按照“水、氣、聲、渣”四類污染物設計。大幅精簡后，報表數量和填報字段減少三分之二。在填報數據項上， 納稅人一次性填寫基礎信息采集表后，后續申報主要是填寫少量動態數據；在申報方式上，納稅人可在網上，依托征管信息系統， 輔助生成申報主表和自動計算應納稅額。特別是在稅收減免上簡化了程序，符合稅法規定享受減免稅優惠的納稅人，可在納稅申報同時在報表中完成減免稅申報， 無需專門辦理減免稅備案手續。

一字之變，從費到稅，意義大不同，作用更不同。申報主角變了，從環保部門核算，變為排污者自算自報；責任主體變了， 從環保部門的“無限責任”，轉變為排污者有限責任；征收部門工作重點轉移了，從全面核定改為重點監督；環保要求引導的優勝劣汰將有望出現，不堪稅負的落后企業，不得不與污染說再見。

環保部門要協作：制定標準規范，監測管理，必要的復核，數據共享

所謂異常，不會是常態；需要復核的，肯定是少數

環境保護稅有其特殊性。與其他稅種主要采用“查賬征收” 的方式不同，環境保護稅是按照污染物排放量來計算的，專業技術要求高，計算過程復雜。這就注定了這個改來的稅，不可能脫離環保母體。

因此，從稅法設計之處，就已明確了環保部門的定位——協同。環境保護稅的征管模式是， 企業申報、稅務征收、環保協作、信息共享。所謂協作，對環保部門來說，最大的變化是，不再作為征收特別是核定的主體。改革的要義，就是要改變排污收費制度中環保部門無限責任、企業被動消極的局面，就是要讓污染者付費真正納入稅收征管的嚴密軌道。

那么，環保部門要承擔哪些職能？按照《環境保護稅法》和《環境保護稅法實施條例》規定， 可以歸納為三大類。

一是制定規范，包括制定和完善污染物監測規范等，是前置工作。這主要是指技術性規范，也是環境管理的基礎性工作，環保部門義不容辭。環境保護部快速推進， 已經明確了80 多個行業所適用的排污系數、物料衡算方法。

二是協助征管，核心是數據， 表現形式為復核、信息交送等， 是后置配合。具體包括，負責應稅污染物監測管理；對于稅務機關發現的異常情況進行必要的復核；將排污單位的污染物排放數據、環境違法和受行政處罰情況等相關信息，定期交送稅務機關； 發現納稅人申報有關信息有誤的， 通知稅務機關處理；配合稅務機關依法實施稅務檢查等等。

特別需要關注的，是復核。按照《環境保護稅法》規定，稅務機關發現納稅申報數據資料異常，或者未按照規定期限辦理納稅申報的，可以提請環保部門復核，環保部門需在15 天之內出具復核意見。有的基層稅務人員表示，凡是稅務拿不準的，理論上都可以尋求環保部門幫助。這個理解，看似合理，其實存在偏差。所謂異常，不會是常態，送交環保部門復核的，肯定是少數。否則， 稅收征管難免陷入混亂。很明顯， 對于異常的具體范圍，盡管實施條例有初步規范，但顯然不夠具體， 才導致了基層人員的誤解。也正因此，生態環境部和國家稅務總局已經開始研究，將出臺更加具體的實施規范，指導基層征管人員，準確把握復核的范圍，提高部門配合的效率，確保改革成效。

這些職責的核心，是數據。納稅人與環保部門，數據以誰為準？環保部門。數據的準確性和公信力，是對環保部門的一大考驗。結合排污許可制度改革，環保部門會將排污許可形成的企業實際排放量，作為主要依據。相比原來的排污收費，環保部門的工作量肯定減少了，但需要更加精細了。事關企業應納稅額，是實打實的經濟賬，來不得半點馬虎，責任重大。

三是咨詢輔導，無償為納稅人提供與有關輔導、培訓和咨詢服務。由于思維慣性，企業有關環境保護稅的疑問，很多會直接咨詢環保部門。在網上可以看到， 生態環境部部長信箱，就有不少有關咨詢，如項目建設期間是否應繳納環境保護稅，不繳稅的具體條件界定，監測數據認可問題， 等等。部長信箱都給出了公開和清楚的答復。

而早在半年前，環境保護部與國家稅務總局已正式簽署《環境保護稅征管協作機制備忘錄》，明確了七大類工作任務的職責分工。

毫無疑問，開征環境保護稅， 釋放了環保部門事前審核的行政資源，但同時對環保部門的精細化管理，提出了更高要求。數據二字，重中之重。

環境保護稅收入規模至少達到排污收費的兩倍，而原來的環境保護專項資金沒有了

即便按照力度不減原則納入財政預算，恐怕也難以滿足期待；對企業的支持，還需做好頂層設計

國務院明確，環境保護稅全部作為地方收入。通知一出，媒體紛紛點贊。而企業和環保部門關心的是，這是否意味著生態環保資金有所增加？最起碼不能減少，這是潛意識的底線，也是期待。

我們不妨來估算一下，環境保護稅的規模有多大。費改稅后，看得見的增加有三方面：第一，總體增加，全國20 來個省份的稅額標準，都比排污費標準提高了，從微提到10 倍不等。第二，大氣和水污染物中，除了四項主要污染物，其他絕大多數項目，原來采用低標準收費，即每當量幾角錢或每噸幾角錢，現在全部統一提高到基準值了。第三，固體廢物的征稅范圍比排污收費范圍明顯擴大了，由過去的危險廢物擴大到所有固體廢物。據此按照2017 年污染排放量粗略估算，2018 年環境保護稅規模達到500億元，應該不成問題。

再來討論分配問題。原來的排污費收入，是中央與地方1:9分成，專款專用，全部列入環境保護專項資金，主要用于重點污染源和區域性污染防治，污染防治新技術、新工藝的開發、示范和應用等。有人說排污收費為環境保護資金籌集發揮了重要作用，是基層環境保護工作的生命線。特別是在支持企業環境治理方面，真正的實現了取之于企，用之于企。在有些基層以及欠發達地區，排污收費還曾為環保部門的工作經費做出了可觀貢獻。據估算，排污費中至少有30%，高的可達80%，用于企業和環保部門的環境治理工程。

而稅收收入是統收統支的，環境保護稅也不例外。業內人士擔憂，原來排污費所設的環境保護專項資金不存在了，如此大規模的環境保護稅，能否沿用排污收費的支出指向，成了一個變數。這個擔憂，其實有兩層含義，一是針對總體投入，二是關于企業支持。

對于生態環境保護總體投入的擔憂，財政部稅政司司長王建凡給擔心者吃了顆定心丸。他表示，雖然環境保護稅不采用專款專用的方式，但是并不會降低污染防治和環境保護方面的投入力度，原來由排污費安排的支出納入同級財政預算，按照力度不減原則予以充分保障。盡管如此，目前仍有一些議論，認為環境保護稅規模比排污費翻倍了，如果僅僅力度不減，恐怕還不能滿足大家的期待。

而對于企業的支持，更應引起高度重視。《環境保護稅法》明確，各級人民政府應當鼓勵納稅人加大環境保護建設投入，對納稅人用于污染物自動監測設備的投資予以資金和政策支持。目前看得見的僅僅是，對安裝使用屬于《關于印發節能節水和環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄(2017 年版)》中列舉的環境監測設備的納稅人，可按10% 的比例抵扣企業所得稅。而其他資金和政策支持，還不明確。而原來的排污收費，針對企業有關項目，會有撥款補助或者貸款貼息。暫時相比，支持力度比以前可能會減小。

推動企業減少污染排放，是開征環境保護稅的初衷。我們有理由相信，征收環境保護稅后，每一個排污單位都將因此而自我調整， 為了減少排放，加大環境治理投入。如此一來，全社會的治污資金投入，肯定也會有增無減。

只是，如此大規模的環境保護稅收收入，如果不能給予企業充分的支持，恐怕會讓企業寒心， 不利于生態文明建設大局。對此，頂層設計已經考慮到了。相信在解決了開征初期的規制問題，平穩過渡后，肯定會有所動作。